2011年《半月談》第21期
2011年《半月談》第二十一期：征收“月餅稅”的依據(jù)在哪里？
產(chǎn)權(quán)證加名要征稅、單位發(fā)月餅也要征稅……最近，關(guān)于稅的這兩條新聞引發(fā)社會(huì)強(qiáng)烈關(guān)注。尤其是“月餅稅”，各界對(duì)此爭(zhēng)議頗多。月餅作為一種福利，對(duì)其征稅能否站得住腳？是否與個(gè)稅法中的福利費(fèi)免繳個(gè)稅相違背？收“月餅稅”算不算重復(fù)征稅？是不是所有福利都要繳稅？
對(duì)話專家
專家做出解釋：依據(jù)是個(gè)稅征收條例，其實(shí)是個(gè)人所得稅
為啥單位發(fā)個(gè)月餅也要繳稅。對(duì)此，世界稅收聯(lián)合會(huì)財(cái)稅研究員、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)客座教授劉玉章認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)的稅法知識(shí)普及得還不夠，“‘月餅稅’說法不準(zhǔn)確，其實(shí)是個(gè)人所得稅。”他解釋，收取“月餅稅”的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱“條例”)第八條的第一小條：“個(gè)人所得的范圍包括：工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)第十條也提到：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”“月餅算是受雇取得的實(shí)物，所以要繳稅。”
不同企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)“月餅稅”理解也不同。有會(huì)計(jì)稱會(huì)把月餅價(jià)格算進(jìn)工資計(jì)算個(gè)稅。也有會(huì)計(jì)認(rèn)為，月餅、超市卡等都屬“福利費(fèi)”范疇，應(yīng)免繳個(gè)稅。
“企業(yè)有責(zé)任為員工代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)于月餅等實(shí)物收入，企業(yè)不繳稅涉嫌違法。”劉玉章表示，有的企業(yè)之所以有長(zhǎng)期不繳的習(xí)慣，主要是相關(guān)部門沒有去查，不然一旦檢查，其行為將受到嚴(yán)處。
個(gè)稅法明明規(guī)定福利費(fèi)免繳稅！
專家：條例明確“福利費(fèi)”就是生活補(bǔ)助費(fèi)
之所以大家對(duì)“月餅稅”存在爭(zhēng)議，說到底是對(duì)哪些屬于“福利費(fèi)”不夠明白。
個(gè)稅“條例”是根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅法”)制定的。“個(gè)稅法”第四條規(guī)定“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅”，其中第四項(xiàng)就包括“福利費(fèi)”。
究竟哪些算“福利費(fèi)”范疇？“條例”第十四條規(guī)定：“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。”
不少爭(zhēng)議都緣于個(gè)稅法的這一條款。這福利費(fèi)到底是指“從企業(yè)……提留的福利費(fèi)”和“工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)”呢？還是指“從企業(yè)……提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)”呢？
對(duì)此劉玉章表示，這福利費(fèi)說的就是“生活補(bǔ)助費(fèi)”。為何出現(xiàn)了歧義？他表示有專業(yè)知識(shí)的稅務(wù)人員應(yīng)該都能看得懂。
按財(cái)政部文件，月餅應(yīng)該屬福利啊！
專家：文件只是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，遇沖突以稅法為準(zhǔn)
有讀者把財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》([2009]242號(hào)文件)作為“月餅可免稅”的政策依據(jù)。該文件中明確：“企業(yè)職工福利費(fèi)是指，企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金……職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。”
其中包括“為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。”照此說法，月餅應(yīng)該屬于為職工生活發(fā)放的非貨幣性集體福利。
對(duì)此，劉玉章認(rèn)為，這份文件只是規(guī)范企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，并不是針對(duì)稅務(wù)的，兩者沒有從屬關(guān)系。文件第七條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律等規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”
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